Расходы по приобретению основных средств. Проводки по покупке оборудования или другого ос. С приобретением разобрались. Осталось выяснить, что произойдет при выбытии основных средств

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату

14 января для хранения готовой продукции на складе ООО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 160 000 руб. (в т. ч. НДС - 24 407 руб.). Доставку стеллажа в организацию осуществляла транспортная компания по договору. Стоимость услуг транспортной компании составила 1180 руб. (в т. ч. НДС - 180 руб.).

20 января стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для приема поступающих основных средств в организации создана комиссия.

При оформлении поступления стеллажа бухгалтер заполнил акт по форме № ОС-1. Основанием для его заполнения была товарная накладная по форме № ТОРГ-12, полученная от поставщика. Поскольку у поставщика стеллаж учитывался как товар, при составлении акта бухгалтер заполнил все разделы, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Так как стеллаж не содержит драгоценных металлов, раздел «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)» бухгалтер также не заполнил.
В строке «Дата составления акта» бухгалтер написал «14 января». В строке «Дата принятия к бухгалтерскому учету» - «20 января». При принятии на учет стеллажа ему был присвоен инвентаризационный номер «102».

В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.

Дебет 08 Кредит 60
- 136 593 руб. (160 000 руб. - 24 407 руб. + 1180 руб. - 180 руб.) - отражены затраты на приобретение стеллажа;

Дебет 19 Кредит 60
- 24 587 руб. (24 407 руб. + 180 руб.) - учтен входной НДС по приобретенному стеллажу.

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
- 136 593 руб. - введен в эксплуатацию стеллаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 24 587 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.

В налоговом учете бухгалтер включил стеллаж в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 136 593 руб.

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль единовременно списать в расходы стоимость основного средства, бывшего в эксплуатации? Организация применяет линейный метод амортизации. Нормативный срок службы приобретенного основного средства истек.

По мнению Минфина России, единовременное списание возможно, если срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, превышает срок, указанный в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если в результате зачета срока получается отрицательная величина, покупатель должен определить срок полезного использования, исходя из того, как долго это основное средство планируется еще эксплуатировать (с учетом техники безопасности и других фактов) (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Причем организация вправе установить срок, не превышающий 12 месяцев. Это соответствует позиции контролирующих ведомств, высказанной в письмах Минфина России от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142, УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2008 г. № 20-12/031693 и от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014722. Тогда объект имущества можно будет списать на затраты единовременно на основании статей 254 и 256 Налогового кодекса РФ.

Ранее в письмах УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016 и от 28 ноября 2003 г. № 26-12/66552 высказывалась иная точка зрения. Если имущество изначально считалось амортизируемым, новый собственник должен его списывать в течение как минимум года (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В такой ситуации организации необходимо самой принять решение относительно порядка учета в расходах имущества, бывшего в эксплуатации. При этом следует учитывать, что позиция финансового ведомства имеет приоритет по сравнению с позицией налоговой службы, поскольку согласно налоговому законодательству инспекторы обязаны руководствоваться в работе письменными разъяснениями Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль в стоимость оборудования включить единовременный лицензионный платеж за пользование программой, необходимой для его работы?

Да, можно.

Стоимость лицензии на право пользования программой - это расход, который напрямую связан с приобретением основного средства и возможностью его эксплуатации. Поэтому единовременный лицензионный платеж учтите в первоначальной стоимости приобретенного оборудования. Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 257 и подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 и от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

ОСНО: НДС

После того как основное средство будет принято на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия .

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и основное средство используется в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости основного средства нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .

ЕНВД

Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Операцию по приобретению основного средства учитывайте по правилам того режима налогообложения, в деятельности на котором оно используется.

Если имущество одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему и суммы входного НДС нужно распределить.

Такой порядок установлен пунктами 4 и 4.1 статьи 170, пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см.:

• Как учесть расходы при совмещении ОСНО и ЕНВД ;

• Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций .

Налог на имущество

Со следующего месяца после принятия объекта основных средств к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество - при условии, что он принят на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года (п. 1 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если движимое имущество принято организацией к учету в качестве основных средств в 2013 году, исчислять налог на имущество с его стоимости не нужно.

Приобретение ОС у граждан

Если организация приобретает основное средство у гражданина, то на выплаты, перечисленные ему, не начисляйте:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина (не являющегося предпринимателем) от продажи основного средства? Организация приобретает основное средство у гражданина, который не является ее сотрудником.

Н ет, не нужно.

По общему правилу доходы граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, облагаются НДФЛ (ст. 209, 210 НК РФ).

Следовательно, организация при покупке основных средств у гражданина не является по отношению к нему налоговым агентом, а значит, не должна рассчитывать и удерживать НДФЛ с доходов гражданина от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ).

О порядке отражения в бухучете данной операции см. Как в бухгалтерском учете отразить приобретение основных средств за плату .

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.

Все начинается со счета 08

Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись ():

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС - их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
• вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 - Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008 , Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170 , п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 , УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175):

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Основное средство получено по договору мены

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:

Дебет счета 08 - Кредит счета 60

Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере.

Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:

О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном .

Общеизвестно, что затраты, формирующие стоимость объекта основных средств, есть денежное выражение стоимости, по которой объект закупают (строят, сооружают), доставляют и/или доводят до готовности к эксплуатации. Но это еще не все. Согласно международным стандартам, в процессе формирования первоначальной стоимости объекта основных средств к указанным затратам, как правило, прибавляются и предполагаемые затраты на его ликвидацию по окончании срока эксплуатации.

• Первоначальная оценка: капитальное строительство и другие способы приобретения ОС, кроме покупки их в готовом виде.

Все капитальные затраты (затраты, которые впоследствии капитализируются) признаются в учете аналогично принципу признания текущих затрат – по факту их возникновения, безотносительно к состоянию расчетов. Причем это касается всех стадий накопления таких затрат: первоначального приобретения/создания объекта и затрат, которые возникают впоследствии и прибавляются к стоимости объектов при замене деталей и техническом обслуживании. (п.10 IAS 16). Активы, признаваемые в учете в качестве основных средств, подлежат первоначальной оценке (п.15 IAS 16), каковой, как правило, является их фактическая (историческая) стоимость.

Первоначальная оценка: закупка объектов на стороне

Элементами капитальных затрат являются любые расходы, напрямую связанные с закупкой и доставкой объекта к месту его предполагаемой эксплуатации и доведения до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, а также предполагаемые затраты, которые могут возникнуть в связи с ликвидацией объекта по окончании срока его эксплуатации (если в момент приобретения соответствующие обязательства у предприятия возникают). Таким образом, приобретение объекта основных средств связывается с тремя направлениями затрат (п.16 IAS 16):

1. Закупочная цена, включительно с импортными пошлинами и не возмещаемыми налогами, после вычета скидок, уступок и возвратов;
2. Любые затраты, непосредственно связанные с доставкой объекта к месту его предполагаемой эксплуатации и доведения до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;
   В свою очередь, затраты, обозначенные в п.2 могут включать:
   • Затраты на оплату труда персонала, занятого непосредственно в строительстве или приобретении объекта.
   • Затраты на подготовку площадки.
   • Первичные затраты на доставку и разгрузку.
   • Затраты на установку и монтаж.
   • Затраты на пробный пуск за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иных доходов.
   • Затраты на оплату профессиональных услуг сторонних лиц.
3. Предполагаемые (предварительно оцененные) затраты на демонтаж, ликвидацию объекта и восстановление участка, обязательства в отношении которых возникли вместе с приобретением объекта или вследствие его эксплуатации в течение определенного периода.

Предварительно оцененные затраты, указанные в п.3, есть не что иное, как резерв в размере предполагаемой стоимости перечисленных в данном пункте работ (п.18 IAS 16). Учет резервов регулируется IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets. Такие резервы начисляются (признаются и оцениваются) в соответствии с IAS 37, и этот важный аспект учета основных средств заслуживает отдельного рассмотрения. Здесь ограничимся примером, только раскрывающим понятие о целесообразности создания таких резервов и включения их в стоимость соответствующего материального объекта.

Пример.

1. Приобретая оборудование для нефтедобычи, предприятие берет на себя обязательство по окончании выработки в данной местности вывести скважину из эксплуатации, демонтировать её, утилизировать остатки и очистить загрязненную территорию (это может произойти в случае существование в стране жестких экологических требований). Это пример того, как обязательства, на сумму которых следует зарезервировать средства, возникают вместе с приобретением объекта.
2. Приобретая оборудование для нефтедобычи, предприятие не связывает себя обязательствами сделать все необходимое для очистки местности по окончании выработки (что может произойти в случае, если производственный участок, о котором идет речь, расположен в стране, где не существует жестких законодательных ограничений по охране окружающей среды). Однако, в процессе эксплуатации скважины предприятие, в целях сохранения доброй репутации, решает провести работы по очистке загрязненных территорий за свой счет. То же самое относится и к случаю, когда такое решение выносится под давлением обстоятельств. Например, в случае, когда предприятию выдвигаются обоснованные претензии по возмещению экологического ущерба и при этом предприятие соглашается удовлетворить его без возбуждения судебного процесса. То и другое – пример того, как обязательства, на сумму которых следует зарезервировать средства, возникают уже в процессе эксплуатации.

Таким образом, и в том, и в другом случае возникает обязывающее событие, из которого вытекает соответствующее обязательство. Но, поскольку ни в момент приобретения такого оборудования, ни в процессе его эксплуатации сумма обязательств не может быть установлена точно, рассчитываются предполагаемые затраты и на эту сумму создается резерв. Сумма резерва прибавляется к стоимости оборудования.

Затраты, из которых может состоять первоначальная стоимость основных средств

Балансовая стоимость объекта основных средств может быть уменьшена на сумму полученных государственных субсидий (п.28 IAS 16), если такое финансирование было связано с приобретением именно этого объекта.

Примерный перечень затрат, относимых непосредственно на первоначальную стоимость объекта в процессе её формирования, приведен в п.17 IAS 16. Вместе с тем, в п.19 IAS 16 приведен и перечень обстоятельств, в которых понесенные затраты не рассматриваются в качестве составляющих первоначальную стоимость связанных с ними объектами основных средств.

Формирование стоимости, по которой приобретенный объект должен числиться на балансе в качестве основных средств, прекращается с момента приведения его в местоположение и условия, в которых он становится пригодным для эксплуатации (п.20 IAS 16). Другими словами: признание капитальных затрат прекращается в момент готовности объекта к эксплуатации (к использованию по назначению). Если в дальнейшем случается его (объекта) передислокация, то возникающие в связи с этим обстоятельством затраты не увеличивают его балансовой стоимости, а относятся к расходам текущего периода. Как не прибавляются к балансовой стоимости объекта и другие затраты, понесенные после повторного ввода объекта в эксплуатацию, но не улучшающие его эксплуатационных характеристик. При этом не имеет значения, работает объект на полную мощность или простаивает.

Первоначальная оценка: капитальное строительство и другие способы приобретения ОС, кроме покупки их в готовом виде

Объекты, построенные/сооруженные компанией (как и самостоятельно произведённые промышленным способом), оцениваются по тем же принципам, что и объекты, приобретённые на стороне (п.22 IAS16). С той лишь разницей, что одна из трех составляющих его стоимости, а именно цена покупки , сменится другой – цена производства (производственная себестоимость). И в том, и в другом случае это есть historical cost , но пока без учета в ней стоимости подготовки к эксплуатации.

Если речь идет о компании, по роду своей деятельности занимающейся, например, производством промышленного оборудования или подрядным строительством, то объекты, произведенные/построенные для продажи (или под заказ по договору подряда), и объекты, изготовленные/построенные для собственных нужд, не могут учитываться по одной статье, несмотря даже на то, что могут иметь одинаковуюhistorical cost. В первом случае это текущие активы (они подлежат реализации), во втором – долгосрочные (они предназначены для эксплуатации). Производя активы для продажи, мы рассчитываем получить прибыль, причем в самое ближайшее время, а производя активы для себя, мы если и рассчитываем на определенную выгоду, то выгода эта непрямая и растянута во времени. Такая выгода не может отражаться в учете – именно так, и только так следует понимать слова из того же п.22 IAS 16: Therefore, any internal profits are eliminated in arriving at such costs. 1 Точно так же и с убытками: в данном случае под убытками подразумеваются сверхнормативные потери материалов, труда и прочих ресурсов. Если таковые при строительстве (изготовлении) объекта основных средств имеют место, значит, их следует отнести к расходам текущего периода, они не должны стать компонентом его балансовой стоимости.

В случае, если объект строится (создается) посредством привлечения кредитов, то учет расходов на выплату процентов осуществляется в соответствии с IAS 23 Borrowing Costs, в зависимости от того, является ли данный объект квалифицируемым активом , а также от условий и обстоятельств уплаты таких процентов (п.22, п.23 IAS 16).

Во время (или до) сооружения/строительства объекта основных средств могут совершаться побочные операции (п.21 IAS 16).

Пример.

Стройплощадку до начала полномасштабного строительства решено временно занять под автостоянку с целью получения дополнительного дохода. В таком случае, поскольку затраты на содержание автостоянки не являются необходимыми для строительства объекта и доведения его до состояния, пригодного к использованию по назначению, эти затраты учитываются вместе с соответствующими им доходами в отдельном сегменте деятельности. Проще говоря, они признаются операционными расходами текущей деятельности, но никак не расходами на капитальное строительство.

Объект основных средств, приобретенный в обмен на немонетарный актив, с денежной доплатой или без, оценивается по справедливой стоимости в том случае, если обменная сделка признаетсякоммерчески содержательной .

Определения

В целом затраты, формирующие стоимость объекта основных средств, есть денежное выражение стоимости, по которой объект закупают (строят, сооружают), доставляют и/или доводят до готовности к эксплуатации плюс предполагаемые затраты на его ликвидацию по окончании срока эксплуатации. Независимо от того, каким путем приобретается объект: покупается на стороне, или строится (будь то хозяйственный способ или подрядный), или изготавливается как продукт промышленности (опять таки, собственными силами или по заказу), капитальные затраты на его приобретение состоят только из необходимых для этой цели расходов. Цель состоит в том, чтобы а) приобрести, б) подготовить к эксплуатации, в) ликвидировать, когда срок эксплуатации истечет.

Под первоначальной стоимостью (historical cost) понимается сумма уплаченных (или подлежащих к уплате) денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного за тот или иной актив на дату его приобретения.

Процедуры, не предусмотренные РСБУ, в отличие от МСФО.

1. При первоначальной оценке объектов основных средств в ПБУ не предусмотрено включение в их стоимость резерва на демонтаж, ликвидацию объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации.
2. ПБУ не предусматривает уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму полученных на их приобретение государственных субсидий.

1 Дело в том, что довольно распространенной является другая, неверная интерпретация, как будто речь идет о внутренней прибыли, которая якобы образуется в расчетах между подразделениями. Вот её-то, дескать, и не следует учитывать. Никто и не учитывает. Никогда. Если только мы не имеем дело с расчетами внутри холдинга, но такие внутренние прибыли вычитаются только при составлении консолидированной отчетности. Если же речь идет о внутрихозяйственных расчетах (расчетах между подразделениями, не имеющими статуса юридического лица), то они осуществляются посредством авизо и никаких прибылей там не может образоваться в принципе. Потому как в последнем случае это даже не расчеты, а просто перемещение ресурсов.