Учет расходов по операциям с активами. Амортизация основных средств: правила начисления и учета В учете бюджетных учреждений

Инструкцией установлен специальный порядок учета основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 3000 руб. В отличие от других ОС, на подобное имущество амортизацию не начисляют. Его стоимость единовременно включают в расходы учреждения в момент передачи в эксплуатацию и отражают по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» или аналитического счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» в корреспонденции со счетом 0 101 00 000 «Основные средства» (соответствующие аналитические счета). Такую передачу оформляют специальной Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (код по ОКУД 0504210).

Для организации контроля за данными ценностями их первоначальную стоимость отражают на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» (с детализацией по аналитическим счетам 21.1 «Особо ценное движимое имущество» и 21.2 «Иное движимое имущество») . При этом первоначальную стоимость данного имущества формируют в общем порядке (то есть в нее включают все расходы по его приобретению и доведению до состояния, пригодного к использованию). Ее отражают на соответствующих аналитических счетах счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Исключение из приведенного порядка предусмотрено только для объектов библиотечного фонда учреждения. Подобные объекты амортизируют в общем порядке даже при условии, что стоимость каждого из них не превышает 3000 руб.

Пример

За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело два телефонных аппарата. Они предназначены для использования управленческим персоналом в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Данное имущество не является особо ценным. Стоимость каждого аппарата составляет 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.). Расходы по их доставке до учреждения транспортно-курьерской организацией составили 826 руб. (в том числе НДС - 126 руб.). Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Расходы на покупку аппаратов будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 31 730

– 4248 руб. (2124 руб. × 2 шт.) - отражены расходы на покупку телефонных аппаратов и перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610

– 4248 руб. - оплачены телефонные аппараты с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 22 730

– 826 руб. - отражены расходы на доставку телефонных аппаратов до учреждения и кредиторская задолженность перед курьерской организацией (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 34 610

– 826 руб. - оплачены расходы на доставку телефонных аппаратов из кассы учреждения;

Первоначальная стоимость двух аппаратов составит:

4248 + 826 = 5074 руб.

При их включении в состав основных средств в учете учреждения делают запись:

Дебет 4 101 34 310 Кредит 4 106 31 310

– 5074 руб. - телефонные аппараты учтены в составе основных средств учреждения.

Первоначальная стоимость каждого аппарата не превышает 3000 руб. и составляет:

5074 руб. : 2 шт. = 2537 руб.

При их выдаче в эксплуатацию в учете делают запись:

Дебет 4 109 80 271 (4 401 20 271) Кредит 4 101 34 410

– 5074 руб. - стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию, включена в состав расходов учреждения;

– 5074 руб. - отражено увеличение забалансового счета 21 на стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию.

Списание дешевых основных средств с забалансового учета происходит по общим правилам, то есть после их полной утраты (например в результате хищения, продажи, передачи другим лицам, порчи или физического износа). Списание отражают простым методом - уменьшением забалансового счета 21 «Основ ные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
под общ. редакицией В.Верещаки

по кредиту со следующими счетами:

ГРУППА 27 “ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ”

89. Группа 27 “Прочие краткосрочные активы” включает синтетический счет 271 “Другие краткосрочные активы”. Сальдо счетов этой группы отражается в подразделе “Прочие краткосрочные активы” Балансового отчета о финансовом положении организации.

Счет 271 “Другие краткосрочные активы”

90. Счет 271 “Другие краткосрочные активы” предназначен для обобщения информации о наличии и движении других краткосрочных активов, не учтенных по рассмотренным выше счетам.

КЛАСС 3 “КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ”

91. Счета этого класса предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала. Класс 3 “Капитал и резервы” включает следующие группы счетов: 31 “Уставный капитал”, 32 “Резервы”, 33 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 34 “Прочий совокупный доход”, 35 “Итоговый финансовый результат”.

ГРУППА 31 “УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ”

92. В группу 31 “Уставный капитал” входят следующие синтетические счета: 311 “Уставный капитал”, 312 “Неоплаченный капитал”, 313 “Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)”, 314 “Эмиссионный доход ”, 315 “Собственные акции, выкупленные у акционеров”. Сальдо указанных счетов на конец отчетного периода отражаются в подразделе “Уставный капитал” Балансового отчета о финансовом положении организации.

Счет 311 “Уставный капитал”

93. Счет 311 “Уставный капитал” предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики, учредительными документами организации. При формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала записи по данному счету производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Счет пассивный, по кредиту отражаются средства, вложенные в уставный капитал организации, по дебету - изымаемые собственником средства. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой размер уставного капитала на конец отчетного периода.

К счету 311 “Уставный капитал” могут быть открыты следующие субсчета: 3111 “Уставный фонд”, 3112 “Простые акции”, 3113 “Привилегированные акции”, 3114 “Вклады пайщиков (участников)”, 3115 “Паи”.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям (акционерам, пайщикам, подписчикам) организации.

Счет 311 “Уставный капитал” корреспондирует по кредиту

со следующими счетами:

Для учета расходов по операциям с активами предусмотрен счет 0 40120 270. Учет ведется в разрезе трех аналитических счетов.

Учет

Учет расходов по операциям с активами ведется на следующих счетах аналитического учета счета 0 40120 270 «Расходы по операциям с активами»:

• 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;
• 0 40120 272 «Расходование материальных запасов»;
• 0 40120 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Счет 0 40120 271

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10400 000 «Амортизация».

Амортизация на объекты имущества казны начисляется и отражается по дебету счета 0 40120 271 в случае, если положением о бухгалтерском учете имущества казны публично-правового образования предусмотрено:

• ведение инвентарного учета объектов имущества казны (отдельных категорий объектов имущества казны, отдельных объектов имущества казны);
• начисление амортизации на все или на некоторые из объектов имущества казны, по которым предусмотрен инвентарный учет.

На счете 0 40120 271 отражается также стоимость списанных с балансовых счетов при передаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу включительно.

Счет 0 40120 272

В дебет счета 0 40120 272 «Расходование материальных запасов» списывается стоимость:

• израсходованных расходных материалов, т. е. материалов, потребляемых в процессе использования (медикаменты, продукты питания, топливо, смазочные материалы, строительные материалы, бытовая химия, писче-бумажные материалы и т. д.);
• запасных частей, установленных взамен изношенных (неисправных);
• предметов длительного использования (спецодежда, постельные принадлежности, посуда, мелкий ручной инструмент и т. д.), в зависимости от установленной учетной политики: либо после передачи в эксплуатацию, либо при- шедших в негодность.

Пример, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете ремонт транспортного средства подрядным способом с использованием материалов заказчика

Учреждение платит налог на прибыль и применяет метод начисления.

Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» на проведение ремонта автомобиля на сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС - 3600 руб.). Согласно условиям договора заказчик передает подрядчику запчасти для ремонта. Альфа отчитывается по налогу на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

14 января «Альфа» передала «Мастеру» запчасти на сумму 5800 руб. 26 января «Мастер» завершил ремонт, представил отчет об израсходованных материалах и подписал с учреждением акт выполненных работ. 27 января «Альфа» произвела расчет с «Мастером».

Дебет 2.109.80.272 Кредит 2.105.36.440

5800 руб. - переданы подрядчику запчасти для ремонта автомобиля (корреспонденция согласована с учредителем);

Увеличение забалансового счета 09

5800 руб. - отражены запчасти за балансом.

Дебет 2.109.80.225 Кредит 2.302.25.730

20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) - отражены расходы на проведение ремонта;

Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.25.730

3600 руб. - учтен НДС с ремонтных работ;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660

3600 руб. - принят к вычету НДС.

Дебет 2.302.25.830 Кредит 2.201.11.610

23 600 руб. - оплачены услуги «Мастера» (КВР 244);

Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 225)

23 600 руб. - отражено выбытие средств со счета учреждения.

В I квартале при расчете налога на прибыль бухгалтер учреждения учел расходы на ремонт автомобиля в сумме 25 800 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. + 5800 руб.).

Счет 0 40120 273

На счете 0 40120 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» учитывается стоимость активов, утраченных (или пришедших в негодность) в результате чрезвычайных обстоятельств: пожара, наводнения, землетрясения и т. п., а также стоимость материальных запасов, использованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Списание объектов основных средств и нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, отражается по дебету счета 0 40120 273 по остаточной стоимости.

Расходы на списание нефинансовых активов, пришедших в негодность в результате террористических актов, военных действий, гражданских волнений, отражаются на счете 0 40110 172.

Суммы нереальной к взысканию дебиторской задолженности по расходам по истечении срока исковой давности относятся в дебет счета 0 40120 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с кредита соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 20600 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами». Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 04 в течение срока возможного возобновления согласно законодательству Российской Федерации процедуры взыскания задолженности.

Начислена амортизация администрацией на принадлежащие ей основные средства за 2008 г. в сумме 1356027,25:

В конце года по дебету счета 1 401 01 200 «Расходы учреждения» формируется сумма произведенных (начисленых) расходов и счет закрывается.

Списание (закрытие) счетов аналитического учета счета 0 401 01 000 осуществляется по итогам года путем отнесения соответствующих сумм на счет 0 401 03 000.

Бюджетная отчетность составляется Администрации Сулинского сельского поселения за счет средств бюджета на следующие даты: квартальная – по состоянию на 1 июля и 1 октября текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным, месячная – 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Процесс формирования информации для бюджетной отчетности можно представить на схеме:

Рисунок 2.1 – Схема формирования бюджетной отчетности.

Бюджетная отчетность, как и любая другая бухгалтерская отчетность, должна предоставлять всем заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию о предполагаемом и фактическом состоянии дел в бюджетном учреждении.

Бюджетная отчетность должна также давать информацию, которая позволяла бы контролировать законность проводимых хозяйственных операций и их целесообразность, а также следить за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Вся эта информация необходима в первую очередь руководителю для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений.

В состав бюджетной отчетности Администрации Сулинского сельского поселения входят формы:

- баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);

- отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);

- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127);

- пояснительная записка (ф.0503160);

- справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.0503129);

- справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126);

- справка по внутренним расчетам (ф.0503125).

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130)- в этой форме содержатся данные о стоимости активов и обязательств и о финансовом результате. Эти данные можно отследить в динамике т.е. как на начало года, так и на конец отчетного периода. Вся информация представлена в разрезе по источникам финансовых средств.

Баланс представляет собой своего рода «фотографию» финансового состояния бюджетного учреждения на отчетную дату, так как в нем приведены остатки по счетам аналитического учета Плана счетов бюджетного учета. А поскольку, в свою очередь, все счета аналитического учета разделены по основным направлениям расходования средств, то есть по статьям экономической классификации расходов (ЭКР), то мы можем получить информацию и по направлениям использования бюджетных средств.

Администрации Сулинского сельского поселения ведет только бюджетную деятельность. В том случае, если организация получала средства из других бюджетов на проведение целевых мероприятий, по расходам этих средств составляется отдельный отчет. Этот отчет представляется тому распорядителю кредитов, от которого были получены эти средства.

Бюджетные организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, составляют годовой и квартальный отчеты о прибылях и убытках (форма 2) и представляют его в налоговый орган по месту его нахождения. Отчетность о прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета, а также с использованием данных отчетности: по форме 2-1 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов бюджетной организации, переведенной на новые условия хозяйствования», по формам 4 или 4 (сводная) «Отчет об исполнении сметы по внебюджетным средствам».

Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода «Расчет по налогу на добавленную стоимость». Отражение в отчетности налога на добавленную стоимость производится на основании счетов-фактур. По счетам-фактурам налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налога и полнотой его перечисления в бюджет.

«Баланс исполнения сметы расходов» составляют на основании сверенных счетов и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Годовой баланс составляют после заключения счетов текущего учета.

Основные средства, материальные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражают в балансе по фактической стоимости их приобретения.

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121), согласно пункту 75 Инструкции №5н должен содержать данные о финансовых результатах деятельности получателя средств бюджета при исполнении бюджета в разрезе кодов КОСГУ как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности.

Форма 0503121 состоит из двух частей. В первой части - состав (номенклатура) доходов и расходов, которые были сформированы в бюджетном учете в течение отчетного периода методом начисления. Во второй части представлены обороты за отчетный период по кодам операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Структура доходной части отчета перекликается со статьей 41 БК РФ и позволяет видеть, каким образом формируется доходная часть бюджета в отчетном периоде.

Однако в форме не приводится данные о доходах за предыдущий отчетный период. Доля доходов от реализации имущества.

Расходная часть формы 0503121 структурирована по кодам «расходных» операций сектора государственного управления, то есть в разрезе «расходных» КОСГУ.